Как отразить в учете реализацию материалов

Как отразить в учете организации, применяющей УСН, реализацию запчастей, учитываемых в качестве материалов? Реализация этих запчастей производится после выбытия из эксплуатации основного средства, для ремонта которого они приобретались.

Фактическая себестоимость указанных запчастей составляет 50 000 руб. (с учетом НДС); договорная стоимость, по которой они реализованы, — 65 000 руб. Оплата получена от покупателя после передачи ему запчастей.

Объектом налогообложения организацией признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенные запасные части, предназначенные для ремонта основного средства, учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, включающей сумму НДС, предъявленную продавцом (абз. 2 п. 2, п. 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, учитываются в составе прочих расходов. На основании норм п. п. 6, 14.1, 16 ПБУ 10/99 такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной в данной ситуации величине оплаты (т.е. в сумме затрат, составивших фактическую себестоимость запчастей), на дату передачи запчастей покупателю.

Списание фактической себестоимости реализуемых запчастей в состав прочих расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поступления от реализации МПЗ (запасных частей) признаются в составе прочих доходов организации в сумме дебиторской задолженности покупателя на дату передачи ему реализуемых МПЗ (п. п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Доход от реализации запасных частей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

При поступлении денежных средств от покупателя запасных частей счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение запасных частей, используемых в качестве комплектующих для ремонта основных средств (пп. 4 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие расходы учитываются в момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В рассматриваемой ситуации запасные части, приобретавшиеся для ремонта основного средства, также могут быть признаны товаром по терминологии НК РФ, поскольку они реализуются организацией.

Доходы от реализации товаров (в данном случае — запасных частей) учитываются в целях налогообложения в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Что касается расходов в виде стоимости реализованных запчастей и относящегося к ним «входного» НДС, то они признаются в целях налогообложения на основании пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при условии, что эти расходы не были признаны ранее в налоговом учете в качестве материальных расходов.

Продажа материалов

Продавать материалы нужно по рыночным ценам с учетом НДС. Если данная продажа не относится к основным видам деятельности предприятия, то получаемая в результате продажа выручка включается в прочие доходы и вносится в кредит счета 91 «Прочие доходы, расходы». Соответственно, возникающие в процессе продажи расходы относятся к прочим расходам и записываются в дебет 91 счета.

Продажа материалов на счете 91 будет отражаться аналогично продаже продукции и товаров на сч. 90 «Продажи», подробнее об этом читайте здесь. По дебету счета будет отражаться себестоимость материалов и НДС (субсчет 2 сч. 91), по кредиту – выручка от продажи (субсчет 1 сч. 91). Итоговый финансовый результат от этой сделки будет отражен по дебету субсчета 9 сч. 91 (если получен убыток) либо по кредиту субсчета 9 сч. 91 (если получена прибыль от сделки).

Продажа материалов начинается со списания их себестоимости с того счета, где они были учтены (10 «Материалы»), в прочие расходы на 91-й счет (проводка Д91/2 К10).

Как уже было сказано выше, продаются они по рыночной цене (включая НДС), причем она может быть как выше, так и ниже себестоимости. Получаемая выручка от продажи оформляется проводкой Д62 К911.

Из суммы выручки необходимо выделить НДС. Как рассчитать НДС, читайте здесь. Если ставка равна 18%,то для того, чтобы выделить налог из суммы выручки, нужно выручку умножить на 18% и разделить на 118, полученная величина и будет являться налогом, который организация должны перечислить в бюджет. Этот налог является расходом от продажи материалов и отражается проводкой Д91/2 К68.НДС.

В результате проведенной операции необходимо посчитать финансовый результат. Для этого нужно из дебетового оборота 91-го сч. (субсчета 2 (себестоимость + НДС)) вычесть кредитовый оборот 91-го сч. (выручка):

• если полученная величина больше 0, то от сделки мы получили убыток, он заносится в кредит сч. 91/9 в корреспонденции со сч. 99 «Прибыли и убытки», проводка – Д99 К91/9.
• если полученная величина меньше 0, то от сделки мы получили прибыль, которая вносится в дебет сч. 91/9 в корреспонденции со сч. 99, проводка – Д91/9 К99.

После того, как от покупателя материалов будет получена оплата, в бухучете нужно выполнить проводку Д51 К62.

Все проводки в бухгалтерском учете выполняются на основании первичных документов, в данном случае первичным документом будут выступать:

• накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15 (скачать образец можно здесь);
• счет-фактура;
• товарная накладная (ТТН);
• выписка банка, свидетельствующая о получении оплаты от покупателя.

Если в процессе продажи материалов организация несла еще какие-то расходы (например, транспортные расходы), то они также отражаются по дебету сч. 91 (проводка Д91/2 К76), после оплаты организацией этих услуг выполняется проводка Д76 К51 (50). Проводки выполняются на основании документов, подтверждающих оказание услуг и оплату этих услуг со стороны организации.

Проводки по учету продажи материалов:

Внесение в УК другого предприятия

Если материалы передаются в уставный капитал другой организации, то признать это расходом организации нельзя. Данный вклад признается финансовым вложением предприятия и отражается на сч. 58/1: проводкой Д58/1 К76 отражается задолженность по вкладу в уставный капитал, а проводкой Д76 К10 оформляется непосредственно передача материальных ценностей в уставный капитал другой организации.

В этом случае материалы выбывают с предприятия по той стоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете.

Безвозмездная передача (дарение)

Расходы по безвозмездной передаче материалов относятся на прочие расходы (проводкой Д91/2 К10 списывается себестоимость ТМЦ). Списание материалов происходит по той стоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете (балансовая стоимость). Так же, как и в случае с продажей материалов, необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС, начисляется НДС на рыночную стоимость ТМЦ (проводка Д91/2 К68.НДС).

Передача материалов в эксплуатацию в 1С: БП

На законодательном уровне учет спецодежды и спец. инвентаря строго регламентирован. Прежде чем отразить передачу материалов необходимо их принять к учету, это можно сделать с помощью документа “Поступление (акты, накладные)”.

Отразить данную передачу материалов используется документ “Передача материалов в эксплуатацию”. С помощью данного документа пользователь может оформить передчу сразу по нескольким видам : спецодежда, спецоснастка и инвентарь.

Спецодежда

Создадим документ, заполним основные реквизиты и перейдем на добавление необходимой спецодежды для сотрудника.

Для корректного отражения передачи материалов, пользователю необходимо правильно настроить “Назначение использования”. Данные будут выбираться из одноименного справочника, в котором новый элемент также можно создать самостоятельно.

в выпадающем списке “Способ погашения”:

• Линейный — погашение стоимости производится пропорционально в течение срока полезного использования.
• Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию — погашение стоимости производится сразу при передаче в эксплуатацию.
• Пропорционально объему продукции (работ, услуг) — погашение стоимости производится пропорционально объему продукции (работ, услуг). Для регистрации объема продукции (работ, услуг) предназначен документ Выработка материалов.

Реквизит “Способ отражения расходов” можно указать на какой счет будет отображатся амортизация спецодежды.

Спецоснастка

К спецоснастке относятся специальное оборудование, инструменты и приспособления. Будем использовать тот же документ, что и для передачи спецодежды. На вкладку “Спецоснастка” добавим необходимую номенклатуру.

Для данной номенклатуры будут указываться те же самые реквизиты что и для спецодежды. Счет передачи будет указываться автоматически 10.11.2. Проведя документ рассмотрим проводки.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

На последней вкладке документа отобразим передачу хозяйственного инвентаря. Затраты будем относить к общехозяйственным расходам 26 счет. Важной частью в 1С Бухгалтерия предприятия — это правильно настроить способ отражения расходов.

Расчеты с покупателями

В соответствии с заключенными договорами предприятия могут получать авансы под поставку материальных ценностей или по оплате работ по их частичной готовности. Для учета полученных от покупателя авансов используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с покупателями по учету реализации продукции при условии оплаты после отгрузки покупателями

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумма продажи руб.

Кт 90.1 «Продажи-Выручка» сумма продажи руб.

Списана себестоимость проданной продукции:

Дт 90.2 «Продажи-Себестоимость» себестоимость руб.

Кт 43 «Готовая продукция» себестоимость руб.

Начислена задолженность бюджету по НДС:

Дт 90.5 «Продажи-Налог на добавленную стоимость» НДС руб.

Кт 68.2 «Расчеты с бюджетом-НДС» НДС руб.

Расчеты с покупателями по учету реализации продукции при условии предварительной оплаты (аванса)

Произведена оплата покупателем суммы аванса:

Дт 51 «Расчетный счет» сумма аванса руб.

Кт 62.А «Расчеты с покупателями и заказчиками — Авансы» сумма аванса руб.

Поскольку получение аванса от покупателя, даже при отстутсвии отгрузки продукции, является условием начисления налога на добавленную стоимость (НДС), начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет с суммы аванса:

Дт 76.АНДС «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — НДС с авансов» (сумма аванса)х18/118 руб.

Кт 68.2 «Расчеты с бюджетом-НДС» (сумма аванса)х18/118 руб.

После того как произошла отгрузка продукции, отражена выручка:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумма продажи руб.

Кт 90.1 «Продажи-Выручка» сумма продажи руб.

Зачтен аванс, полученный от покупателя:

Дт 62.А «Расчеты с покупателями и заказчиками — Авансы» сумма аванса руб.

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумма аванса руб.

Списана себестоимость проданной продукции:

Дт 90.2 «Продажи-Себестоимость» себестоимость руб.

Кт 43 «Готовая продукция» себестоимость руб.

Начислена задолженность бюджету по НДС:

Дт 90.5 «Продажи-Налог на добавленную стоимость» НДС руб.

Кт 68.2 «Расчеты с бюджетом-НДС» НДС руб.

Восстановлен НДС с суммы аванса:

Дт 68.2 «Расчеты с бюджетом-НДС» (сумма аванса)х18/118 руб.

Кт 76.АНДС «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — НДС с авансов» (сумма аванса)х18/118 руб.

Некоторые предприятия включают в состав выручки от реализации авансы. Это неверно. Одним из условий реализации является переход права собственности на продукцию покупателю. При отсутствии этого признака поступившие от покупателя деньги следует рассматривать как авансы.

Оценка статьи:

Загрузка...