Счет 02 в бухгалтерском учете особенности амортизации основных средств

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчет­ной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Пример. Допустим, что организацией в апреле текущего отчетного года принят к бух­галтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 60 000 руб.

Срок полезного использования объекта составляет 4 года, или 48 месяцев. Организа­ция использует линейный способ начисления амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования объекта со­ставит 10 000 руб. (60 000 руб. х 8 мес.: 48 мес.), а ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение этого же года составит 1250 руб. (10 000 руб.: 8 мес.).

В тех случаях, когда организация приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, необходимо определить предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника.

Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчислен­ного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.

Пример. Допустим, что организация приобрела бывший в эксплуатации объект ос­новных средств, фактический срок эксплуатации которого составил 5 лет.

Срок полезного использования нового объекта такого же рода составляет 10 лет, а норма амортизации ?10% (100%: 10 лет).

Предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника составит 5 лет (10 лет — 5 лет). Годовая норма амортизации, применяемая новым собст­венником к приобретенному основному средству, составит 20% (100%: 5 лет).

Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтвер­ждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.

Наиболее распространенным способом начислений амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основ­ных средств.

В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту сче­та 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций — расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01–2 «Выбытие основных средств»).

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственное расчеты».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдель­ным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получе­ния данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организаци­ей и составления бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению сумм амортизационных от­числений по объектам основных средств можно отразить следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций

Начислена амортизация по объекту ОС, используемому при строительстве объекта хозяйственным способом

Начислена амортизация по объекту ОС, используемому производстве (при выполнении работ, оказа­нии услуг)

Начислена амортизация по объекту ОС, используемому производствах

Начислена амортизация по объекту ОС общепроизвод­ственного назначения

Начислена амортизация по объекту ОС общехозяйст­венного назначения

Начислена амортизация по объекту ОС, используемому производствах

Начислена амортизация по объекту ОС, используемому торговли

До 1 января 1998 г. существовал только один способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств — линейный. Нормы амортизационных отчислений по данному способу определялись в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное вос­становление основных фондов народного хозяйства СССР» (далее — Единые нормы).

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету основных средств разрешено для целей бухгалтерского учета применять любой из рассмотренных выше че­тырех способов начисления амортизации.

Для целей налогового учета с 1 января 2002 г, объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты,

К амортизационным объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Согласно ст. 286 НК РФ для цепей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целе­вого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, получен­ного организацией при приватизации;
2. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
3. продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
4. приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а полной сумме в момент приобретения указанных объектов и др.

Из состава амортизируемого имущества также исключаются:

• основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• основные средства, переведенные по решению руководства организации на консер­вацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконст­рукции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств, как правило, должна погашаться путем начисления амортизации.

В этом случае вся первоначальная стоимость объектов основных средств относится на прямые расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амор­тизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования.

Порядок учета амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Использовавшиеся до этого времени Единые нормы должны применяться только по тем основным средствам, которые были приобретены до 1 января 2002 г.

В настоящее время для целей налогового учета организации имеют право самостоя­тельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ все амортизируемые основные средства распреде­лены по десяти амортизационным группам.

Состав объектов основных средств, входящих в ту или иную амортизационную группу, регламентируется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительстве РФ от 01.01.2002 № 1.

В соответствии с данной Классификацией основных средств амортизируемые основные средства распределены по следующим 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования:

Номер амортизационной группы

Срок полезного использования амортизируемого имущества

Амортизация: понятие и методы ее учета

Итак, под термином «амортизация» подразумевают метод покрытия износа переносом стоимости имущества на счета затрат, и в конечном итоге – на цену продукта. Организация учета амортизации основных средств – процесс, закрепленный в учетной политике компании. Там же фиксируют и способ начисления амортизации.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств ограничен четырьмя вариантами начисления износа (п. 18 ПБУ 6/01):

Списанием стоимости актива по сумме чисел лет срока службы объекта;

Списанием стоимости в пропорции к объему произведенного продукта.

В каждом из них основным показателем для расчета амортизации является срок полезного использования (СПИ). Он различен для разных объектов, и собственнику предоставлено право самостоятельного его определения. Устанавливая СПИ, владелец опирается на данные техпаспорта приобретенного актива, особенности его эксплуатации, либо актуальную информацию в Классификаторе ОС.

Независимо от выбранного и закрепленного в учетной политике способа, начислять амортизацию начинают с начала месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.

Оценка статьи:

Загрузка...