Проводки по задолженности покупателей и поставщиков 2021

Учет факторинга в бухгалтерии

В периоды экономической нестабильности повышается актуальность факторинговых сделок. Их заключение помогает компаниям справиться с финансовыми трудностями, вызванными постоянным ростом дебиторской задолженности и плохо прогнозируемой ситуацией на рынке. Неизбежное в таких случаях усложнение требований при кредитовании юридических лиц может поставить угрозу не только развитие, но и само существование бизнеса.

Сотрудничество с факторинговыми компаниями помогает решить эту проблему за счет увеличения объема оборотных средств и сокращения кассовых разрывов. Многие российские компании уже на практике убедились в его преимуществах. Тем не менее в процессе взаимодействия возникает много вопросов, связанных с правильным оформлением документации. Чаще всего владельцев бизнеса интересует, как ведутся бухгалтерский и налоговый учеты факторинга. В статье мы подробно рассмотрим эти вопросы

Содержание статьи:

1. Списание кредиторской задолженности

Случаи, когда требуется списание такой задолженности:

окончание срока исковой давности задолженности,

исключение контрагента из ЕГРЮЛ как недействующего,

невозможность исполнить обязательства,

В зависимости от того, по какой причине происходит списание задолженности, различаются и сроки (даты) такого списания.

В первом случае — это истечение срока исковой давности. Во втором и третьем — дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. В некоторых других, например, дата подписание соглашения о прощении долга, либо дата получения от контрагента документа, которым подтверждается прощение долга (невозможность исполнить обязательство).

Срок исковой давности обычно составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Правила расчета срока содержатся в п. 2 ст. 200 ГК РФ:

При известной дате погашения обязательства срок считается со дня, следующего за датой платежа. Например, срок оплаты 15.06.2021. При неоплате в срок с 16.06.2021 начнет исчисляться срок исковой давности — до 15.06.2024.

Если срок задолженности не определен, срок исковой давности считают с момента, когда кредитор направил требование о погашении задолженности. Если при этом определен промежуток времени на возврат долга, то считать следует после окончания такого отрезка времени.

Срок исковой давности может быть прерван. Например, подачей иска в суд, признанием долга (частичное погашение, взаимозачет, подписанный акт сверки, просьба об отсрочке и т.п.). Более подробно вопрос был рассмотрен в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

В подобных ситуациях срок исковой давности начинает исчисляться заново.

Следует еще уточнить, что максимальный (совокупный) срок исковой давности не должен превышать 10 лет с момента возникновения такой задолженности (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

2. Документы для списания кредиторской задолженности

Документы для списания кредиторской задолженности обусловлены правилами такого списания, которое проводится на основании проведенной инвентаризации расчетов:

акт инвентаризации расчетов с кредиторами. Это может быть как утвержденный учетной политикой компании документ унифицированной формы — ИНВ-17 по Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, так и документ произвольной формы, содержащий все обязательные реквизиты.

Не будет лишним приложить к акту инвентаризации справку, на основании которой был составлен акт. В справке указать реквизиты кредитора, сроки и причины возникновения задолженности, ее сумму.

обоснование списания может быть приведено, например, в подробной бухгалтерской справке.

приказ Руководителя организации на списание кредиторской задолженности.

3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

Списание кредиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета отражается последним днем отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (Письмо Минфина РФ от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551).

Если речь идет о списании задолженности в отношении ликвидированного контрагента, то задолженность списывается в периоде исключения кредитора из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина РФ от 01.10.2020 № 03-03-06/1/85891).

При этом нужно учитывать, что списание кредиторской задолженности происходит по каждому факту отдельно.

Такие правила действуют и в бухгалтерском (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н), и в налоговом (п. 18 ст. 250 НК РФ) учете.

Итак, основанием для списания кредиторской задолженности будет являться Приказ руководителя о таком списании.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете заключается в отражении сумм списанной задолженности в составе прочих доходов (счет 91.01) в периоде окончания срока исковой давности в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 (пп. 7, 16).

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен.

Можно проводить списание, руководствуясь п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н, по результатам инвентаризации.

В этом случае в состав документов для списания задолженности, на наш взгляд, следует добавить выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую факт ликвидации.

Отметим, что, по мнению Президиума ВАС, списание кредиторской задолженности в случае ее просрочки, нужно отражать в учете, даже если инвентаризация расчетов не была проведена своевременно, или не был издан приказ о списании такой задолженности (Постановления Президиума ВАС от 22.02.2011 № 12572/10, от 08.06.2010 № 17462/09).

4. Списание кредиторской задолженности проводки

Списание кредиторской задолженности проводки в часто встречающихся случаях:

Списание полученной предоплаты :

Дебет 62.02 (76) Кредит 91.01 в полной сумме, поступившей на р/с организации.

Если при этом был исчислен НДС с предоплаты, то его сумму следует отразить в составе прочих расходов (п.п. 4,11 ПБУ 10/99):

Дебет 9 1.02 Кредит 76.АВ

Списание долга перед поставщиком, оплата которому не была произведена

Дебет 60.01 (76) Кредит 91.01 в сумме, подлежащей оплата за поставленный товар, проведенные работы, оказанные услуги.

Списание кредиторской задолженности проводки в других случаях:

Списание перерасхода по подотчетным суммам

Дебет 71.01 Кредит 91.01

Списание кредиторской задолженности по кредитам и займам

Дебет 66 (67) Кредит 91.01

Списание невостребованных участником общества дивидендов

Дебет 70 (75) Кредит 84 – восстановление чистой прибыли при списании кредиторской задолженности по выплате дивидендов.

5. Списание кредиторской задолженности в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете имеет свои особенности.

Если говорить о налоге на прибыль, то списание кредиторской задолженности подразумевает отражение списанной суммы во внереализационных доходах согласно п. 18 ст. 250 НК РФ. Конкретного списка оснований для списания кредиторской задолженности в НК РФ нет. Список открытый.

Не подлежит включению во внереализационные доходы, облагаемые налогом на прибыль, задолженность:

по налогам и взносам, а также пеней и штрафов по ним,

перед участником, владеющим не менее 50 % уставного капитала (УК) нашей организации и перед организацией, в УК которой нашей организации также принадлежит не менее 50%. При списании такой задолженности не учитываются долги по займам.

перед участниками организации по невостребованным дивидендам,

в случаях исключения контрагента из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ: невозможности ликвидации юридического лица при отсутствии средств на ликвидации, наличии в ЕГРЮЛ недостоверных сведений в течении более чем 6 месяцев (Письмо Минфина РФ от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533).

в других аналогичных случаях.

Если списание кредиторской задолженности отражается по контрагенту, который ликвидирован в предшествующий отчетный или налоговый период, то потребуется представление уточненной декларации (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754).

6. Списание кредиторской задолженности в налоговом учете. НДС

С НДС при списании кредиторской задолженности не все так однозначно:

НДС с полученных авансов, по мнению Минфина и ФНС РФ, подлежит списанию в составе кредиторской задолженности, которая списывается, и в расходах не учитывается. Также нельзя взять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с авансов (Письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Вопрос: включать сумму НДС во внереализационные доходы или нет, в указанных письмах не обсуждался. По общему правилу – при определении доходов в целях налога на прибыль, суммы НДС, предъявленные покупателю, из доходов исключаются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

При судебных разбирательствах таких ситуаций бывают варианты:

НДС при списании авансов включается как во внереализационные доходы, так и в расходы по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу № А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу № А42-9052/2010),

Кредиторская задолженность отражается во внереализационных доходах без НДС по п. 1 ст. 248 НК РФ, в расходах НДС так же не отражается и к вычету не принимается (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 № КА-А40/9764-09, по делу № А40-2059/09-4-8).

Пример 1

Получен аванс с НДС в сумме 360 000,00 в т.ч. НДС 60 000,00. НДС исчислен и уплачен в бюджет. Прошло 3 года, никаких контактов (переговоров, переписки, частичных оплат) не было. Было принято решение списать задолженность.

Задолженность без НДС отражена во внереализационных доходах (облагается налогом на прибыль):

Дебет 62.02 Кредит 91.01 — 300 000,00.

НДС учтен в доходах, не учитываемых при налогообложении:

Дебет 62.02 Кредит 91.01 — 60 000,00

Исходя из противоречивой практики, налогоплательщику приходится самостоятельно принимать решение.

НДС при списании кредиторской задолженности в случае, когда товар получен, оплата не произведена, а НДС принят к вычету.

В этом случае НДС, принятый к вычету, по мнению Минфина РФ, восстанавливать не нужно (Письмо Минфина РФ от 21.06.2013 N 03-07-11/23503), а во внереализационных доходах нужно отразить всю сумму задолженности, включая НДС.

Пример 2

Получены материалы от поставщика на сумму 240 000,00 в т.ч. НДС 40 000,00. НДС предъявлен к вычету. По истечении 3-х лет задолженность списывается.

Задолженность (включая НДС) отражена во внереализационных доходах (облагается налогом на прибыль):

Дебет 60.01 Кредит 91.01 — 240 000,00.

Если покупатель не предъявлял НДС к вычету, то при списании кредиторской задолженности он может отразить его в составе внереализационных расходов по п.п. 14 п. 1 статьи 265 НК РФ.

7. Списание кредиторской задолженности при УСН

Списание кредиторской задолженности при УСН проходит по несколько другим правилам:

Списанные авансы не включаются в доходы (если не подкреплены реализацией), так как уже отражались в доходах в момент поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135).

При прощении поставщиком долга по оплате, либо при ликвидации поставщика, компанией на УСН признается оплата полученного от таких контрагентов, сумма оплаты включается в состав доходов, облагаемых УСН (ст. 419 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-11-11/169).

Товары, поступившие от поставщика, которые не были оплачены, и задолженность по которым списывается, не могут быть признаны в расходах при УСН, если списание кредиторской задолженности происходит при истечении срока исковой давности.

Списание кредиторской задолженности при УСН, если компания перешла на применение УСН с другого режима налогообложения, также имеет особенности. Если срок кредиторской задолженности истек уже при применении УСН, списанная задолженность включается в доходы, облагаемые УСН (Письмо ФНС РФ от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303).

Мы с вами рассмотрели списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете, особенности налогового учета такого списания, документы для списания кредиторской задолженности. Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях ниже.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

Когда в учете отражается кредиторская задолженность, счет используется активно-пассивный. В целом, при составлении проводок такой счет может иметь как сальдо дебетовое, так и кредитовое. В связи с этим возникает вопрос: кредиторская задолженность – актив или пассив? Ответ однозначен – долги перед кредиторами являются частью источников средств компании, а значит, отражаются в Пассиве баланса. Ни при каких условиях кредиторская задолженность не может отражаться на счете только активном, так как обязательства – это всегда пассив.

Для подтверждения достоверности информации в финотчетности организацией проводится ежегодная инвентаризация кредиторской задолженности. План мероприятия утверждается руководителем. Типовые проводки по кредиторским обязательствам составляются по видам долгов. В целях контроля бухгалтер должен обеспечить аналитический учет по видам контрагентов, договорам, срокам погашения задолженности, ее типам и т.д.

Проводки по учету кредиторской задолженности:

Пример при покупке:

• Д 10, 08, 41 К 60 на 100 000 руб. – после отгрузки поставщиком у покупателя возникла кредиторская задолженность по оплате приобретенных материалов, основных средств, товаров.
• Д 19 К 60 на 18 000 руб. – учтен НДС по приобретенным ценностям.
• Д 60 К 51 на 118 000 руб. – погашена кредиторская задолженность, проводка выполняется в корреспонденции со сч. 50, если оплата производится «наличкой» (с учетом лимита расчета наличными средствами).

• Д 51 К 62 на 295 000 руб. – получен на р/счет аванс от покупателя.
• Д 62 К 90 на 295 000 руб. – отгружена покупателю продукция в счет аванса. При этом кредиторская задолженность, образованная при поступлении предоплаты, полностью закрывается.

• Д 51 К 66 (67) – при получении займа в банке, или у иных лиц у предприятия также возникает «кредиторка» кратко- или долгосрочного характера по основному долгу и начисляемым процентам. Подробнее о бухучете займов читайте здесь.

При расчетах с работниками:

• Д 20 (26, 23, 25, 29, 44) К 70 – начислен заработок персоналу.
• Д 44 (10, 25, 20, 26, 23) К 71 – от сотрудника получен авансовый отчет на сумму, большую, чем выдана в подотчет. В этих случаях задолженность погашается после перечисления работнику зарплаты/перерасхода.

При отражении в учете обязательств по налогам, сборам, взносам проводка выполняется по кредиту счетов 68, 69 и дебету счетов начисления – 90, 20, 23, 25, 26 и т.д. До того момента, как налогоплательщик уплатит фискальные платежи в пользу государства, у него будет числиться «кредиторка» перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Списание просроченной дебиторской задолженности – проводки

Списание ДЗ — процесс, необходимый и важный для любой фирмы. Он позволяет:

• сформировать информацию о реальных к погашению или требуемых к взысканию долгов;
• отразить ее достоверно в отчетности.

Для списания дебиторской задолженности проводки могут быть двух категорий:

• Дт 63 Кт 62 (76, 60, 58. 3) — списана ДЗ за счет резерва по сомнительным долгам;
• Дт 91-2 Кт 62(76, 60, 58. 3) — списана не покрытая резервом ДЗ.

Дт 007 — отражение списанной ДЗ за балансом (в течение 5 лет).

Что при списании ДЗ происходит с НДС, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Чтобы отразить списание ДЗ в бухучете, недостаточно воспользоваться указанными проводками — необходимо предварительно осуществить ряд организационно-оформительских процедур:

• создать инвентаризационную комиссию и в установленные приказом сроки провести инвентаризацию ДЗ, оформив ее результаты в отдельном документе (например, в акте ф. № ИНВ-17 или ином документе, самостоятельно разработанном фирмой и утвержденном в ее учетной политике);
• принять меры по восстановлению документов, подтверждающих наличие, вид и величину ДЗ, если в результате инвентаризации выявлено их отсутствие или недостаточность (п. 1 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
• издать приказ о списании ДЗ (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подробнее познакомиться с процедурой инвентаризации ДЗ поможет материал«Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Только после всех предварительных процедур возможно списание ДЗ со счетов бухучета. При этом особое внимание необходимо обратить на корреспондирующие счета — списание ДЗ по нормам бухучета может происходить за счет резерва, образованного не только по обычной дебиторке, отраженной на счетах 60, 62 и 76 (продавцы, покупатели, заказчики и прочие дебиторы), но и в корреспонденции со счетом 58.3, на котором отражаются выданные займы. Для целей налогового учета такой подход неприемлем — об этом в следующем разделе.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

• провести инвентаризацию;
• подготовить письменное обоснование;
• издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

Неденежная оплата обязательств

В договоре может быть прописано, что покупатель будет гасить свою задолженность неденежными средствами.

При погашении задолженности векселем, для него необходимо открыть отдельный субсчет на счете 62. А при погашении задолженности делают проводки:

• Дебет 62 Кредит 62 – получен вексель для погашения задолженности

Организация отгрузила покупателю товары стоимостью 223 742 руб. (НДС 34130) их себестоимость 112 120 руб. Покупатель выдал в счет погашения задолженности простой вексель. Его он погасил через 2 месяца.

Все комментарии (2)

Спасибо,что помогаете разобраться в простых и сложных ситуациях

Спасибо за важную и полезную информацию.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

[05.10.2021 запись] Лайфхаки по Зарплатной отчетности в 1С

Отчетность за 9 месяцев 2021 в 1С

[07.10.2021 запись] Учет для ЭТК и подготовка СЗВ-ТД в 1С

[30.09.2021 запись] Поддерживающий семинар по зарплатным изменениям в 1С:Бухгалтерия 3.0

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

Благодарю Климову Марину Аркадьевну за хороший семинар, как всегда все нужное!