Условно постоянные и условно переменные издержки

Затраты производства нужны для того, чтобы поддерживать процесс. Так, в ходе изготовления продукции, используется оборудование, которое нужно не только приобрести, но и обслуживать, а также материалы. Наряду с этим необходим персонал, труд которого требует оплаты. Делается реклама, которая тоже стоит денег. Платятся налоги и взносы в государственный бюджет.

Поскольку перечень затрат предприятия немалый, они требуют обязательного учета. Такой подход позволит сократить время на проведение расчетов и составление планов, а также соблюсти общие нормы и принципы действующего законодательства.

Формула расчета постоянных затрат/издержек

В таблице ниже приводятся возможные постоянные издержки. Для того чтобы лучше понять постоянные издержки сравним их между собой.

Постоянные издержки

Переменные издержки

Постоянные издержки = Затраты на З/П + Аренда помещений + Амортизация + Налоги на имущество + Реклама;

Переменные затраты = Затраты на сырье + Материалы + Электроэнергия + Топливо + Бонусная часть З/П;

Общие затраты = Постоянные затраты + Переменные затраты.

Следует заметить, что постоянные затраты не являются всегда постоянными, ведь предприятие при развитии своих мощностей может увеличивать производственные площади, количество персонала и т.д. В результате постоянные издержки тоже будут меняться, поэтому теоретики управленческого учета называют их (условно-постоянные издержки). Аналогично и для переменных издержек – условно переменные издержки.

Пример расчета постоянных затрат на предприятии в Excel

Покажем наглядно различия между постоянными и переменными издержками. Для этого в Excel заполним столбцы с «объемом производства», «постоянными затратами», «переменными затратами» и «общими затратами».

Ниже представлен график сравнения данных затрат между собой. Как мы видим, при увеличении объема производства постоянные не меняются со временем, а переменные растут.

Постоянные издержки не изменяются только в краткосрочном периоде. В долгосрочной перспективе любые издержки становятся переменными зачастую из-за воздействия внешних экономических факторов.

Что такое условно-переменные затраты

В теории и различных пособиях по ведению учета существует довольно четкое разделение затрат на постоянные и переменные. Но, когда дело касается практики, то в зависимости от предприятия порой бывает сложно выделить статьи постоянных и переменных затрат «в чистом виде». Поэтому при классификации расходов на предприятии используют понятия условно-постоянных и условно-переменных затрат. Такими можно назвать затраты, которые будут относиться к постоянным лишь до определенных пределов.

Например, условно-переменными можно назвать затраты, связанные с оплатой освещения. Когда дело касается освещения офиса, где работают бухгалтерия, юридический отдел и другие службы, деятельность которых не зависит от объемов производства товаров и услуг, то можно отнести эти затраты к постоянным (косвенным). Но, если это освещение представлено лампочкой над станком, и, соответственно, чем больше мы производим, тем дольше работает станок, тем больше затрат связано с освещением помещений.

Также можно выделить следующие направления условно-переменных затрат:

• амортизация оборудования;
• отчисления страховых взносов;
• затраты на рекламу;
• и другое в зависимости от специфики деятельности предприятия.

Кроме переменных затрат, важно также оценить постоянные издержки производства фирмы. Виды издержек могут быть разные средние, общие, а также некоторые другие виды.

Система профильного тестирования — Маркетинг

МИБИФ и Ивановский региональный центр информатизации Высшей школы, //www.mibif.ru

Блок 9
Постоянные и переменные издержки маркетинга

Определение постоянных и переменных издержек маркетинга

Обязательными формами стратегического плана маркетинга являются таблицы доходности и прибыльности по сегментам рынка, на которых действует компания.

Это означает, что соответствующим образом должен быть организован управленческий учет на предприятии. Такие формы являются также стандартными в международном бухгалтерском учете (International Accounting Standarts). Определение постоянных и переменных издержек было дано в блоке 4 данного пособия. Существует и более широкое их понятие.

Постоянные затраты — затраты, не меняющиеся по отношению к изменениям каким-либо образом определенного уровня активности (базе), в заданный период времени. Они представлены графически на рис 9.1

Рис. 9.1 Постоянные издержки

Переменные затраты — затраты, изменяющиеся пропорционально каким-либо образом определенному уровню активности (базе). Они представлены на рис. 9.2

База -это основа для перенесения функциональных статей затрат на объекты маркетингового учета.

На рис. 9.3 показан график общих издержек.

В реальной ситуации график выглядит несколько сложнее даже в случае одного товара. Это связано с тем, что постоянные затраты обычно также могут меняться с изменением объема продаж т. к. при больших увеличениях объемов продаж необходимо вводить новые управленческие административные единицы. Кроме того необходимо учитывать, что издержки могут меняться во времени в связи с инфляцией. Поэтому постоянные издержки часто называют условно-постоянными. Уровень активности, часто называемый также базой, должен быть выбран таким образом, чтобы обеспечить ясную причинную зависимость между изменением базы и конечными результатами.

Пример: Объемы продаж вызываются определенной рекламной активностью, а не наоборот. Поэтому расходы на рекламу для решения задач управленческого учета нельзя считать зависимой переменной величиной от объема продаж и соответственно переносить на себестоимость продукта.

Рекламный бюджет лучше считать фиксированными постоянными издержками за определенный период. Затраты на персонал, занимающийся продажами, являются более сложными. Они складываются из постоянного оклада, не меняющегося в заданном учетном периоде и представляющем собой постоянные затраты управленческого типа и комиссионных, меняющихся в зависимости от объема продаж.

Прямые затраты — затраты, которые могут быть непосредственно перенесены на объект учета. Например, при анализе продаж на конкретной территории расходы на персонал продаж, работающий на этой территории (оклад, комиссионные, транспорт), можно прямо отнести на эту территорию.

Непрямые затраты — затраты которые могут быть отнесены на объект учета только по произвольной базе, не связанной функционально с активностью объекта учета. Такие затраты лучше никуда не переносить и рассчитывать только вклад конкретных объектов учета в покрытие таких затрат.

Контролируемые затраты — затраты, которые могут быть рассчитаны контролирующим лицом: управляющий продажами контролирует зарплату своих подчиненных.

Неконтролируемые затраты — затраты, которые не могут быть рассчитаны контролирующим лицом: управляющий продажами не контролирует свою зарплату.

Издержки маркетинга. — это любые издержки фирмы, не связанные непосредственно с технологией производства продукции. В частности, при таком определении к издержкам маркетинга относят практически все виды управленческих и накладных расходов.

Классификация маркетинговых издержек может быть представлена следующим образом:

• административные издержки;
• инфраструктурные издержки;
• торговые издержки;
• складские издержки;
• транспортные издержки;
• исследования маркетинга;
• рекламные издержки;
• издержки на стимулирование объекта;
• издержки по связи с общественностью.

Отнесение непрямых затрат на объекты учета.

Главная проблема состоит в определении «честного способа» отнесения непрямых затрат на объекты учета. На Российских предприятиях основным методом учета является так называемый затратный метод, когда основной базой является единица проданной продукции, т.е. большая часть непрямых затраты (часто все) списывают на продукты. При таком подходе планируемая прибыль обычно рассчитывается как процент от полной себестоимости, которая в свою очередь рассчитывается как процент от прямых расходов на оплату труда или производственной себестоимости. Такое распределение издержек и расчет цены имеет следующие недостатки:

• Нельзя использовать издержки для анализа рентабельности каждого отдельного продукта в структуре ассортимента продукции, так как более высокий процент накладных, административных и коммерческих расходов обычно списывается на продукцию, пользующуюся наибольшим спросом, скрывая при этом ее привлекательность для предприятия.
• Предприятие теряет способность гибко реагировать на изменения рынка, так как обычно оно очень неохотно продает продукцию по ценам ниже полной себестоимости.
• Попытки увеличения дохода путем увеличения цены единицы продукции не всегда приемлемы в рыночной экономике, так как товар компании должен противостоять на рынке прямым конкурентам и товарам-заменителям.
• Попытки увеличения дохода через снижение переменных затрат путем пересмотра норм на сырье, использование электроэнергии и расходов на оплату труда порождает основной вопрос — соответствуют ли действительные издержки этим нормам. Снижение постоянных затрат путем пересмотра процента производственных накладных расходов, административных и коммерческих расходов, отнесенных на каждый товар приводит к простому перераспределению прибыли между различными товарами и может привести к гибельным последствиям, так как на основании такого учета могут быть приняты решения о снятии с производства прибыльных товаров и напротив, поддержке нерентабельной продукции.

С учетом специфики России рекомендуют применять систему расчета прямых переменных издержек как инструмент управления в дополнение к требуемому по закону бухгалтерскому учету.

На рисунке 9.4 показаны рекомендации отнесения затрат к постоянным и переменным

В практической деятельности фирмы могут использовать следующие системы учета затрат:

1. Метод учета маржинальной прибыли (метод учета прямых переменных издержек), когда на объекты учета (потребителей) переносятся только прямые переменные производственные издержки.
2. Абсорбционный метод учета затрат при котором на основе базы осуществляется разнесение непрямых издержек по объектам учета.

При отнесении затрат рекомендуют:

• Затраты на сырье и материалы всегда считать переменными, т. к. изменения объема производства немедленно приводит к изменению объема используемого сырья.
• Прямые расходы на оплату труда и энергоресурсы считать постоянными затратами, поскольку:
  • Изменение объема производства в краткосрочной перспективе обычно не приводит к изменению затрат на оплату труда и потребление энергии, т. к. требуется значительное время для закрытия неиспользуемых производственных объектов, а российское законодательство предусматривает значительные выплаты увольняемым работникам.
  • Производственные накладные расходы считать постоянными, так как изменение производственных накладных расходов не связано с изменением объема производства.
  • Затраты на социальную сферу включаются в постоянные затраты, так как обычно требуется значительное время для передачи объектов социальной сферы местным властям.

На практике очень многие фирмы не представляют себе какая часть общих непрямых затрат реально тратится на конкретный товар, территорию или целевую группу потребителей (сегменты рынка). Это происходит из-за неясности при отнесении определенных видов издержек. Например, затраты на упаковку можно с одинаковой обоснованностью отнести к затратам на продвижение, сбыт или производство продукции. В связи с этим на большинстве фирм встречаются следующие ошибки:

• Бюджеты маркетинга для отдельных товаров чрезмерно велики.
• Бюджеты других товаров чрезмерно малы.
• Общие непрямые (административные, коммерческие) затраты оказываются распределенными определенным образом по сегментам рынка по базе «Объем продаж».
• Многие затраты маркетинга, относящиеся к конкретным сегментам рынка не распределяются и классифицируются как общие (не разносимые).

Метод калькулирования себестоимости на основе постоянных и переменных затрат имеет следующие преимущества:

1. Становится возможным анализ рентабельности для каждого отдельного товара в номенклатуре продукции фирмы:
   • накладные, административные и коммерческие расходы не распределяются по продуктам произвольным образом;
   • становится очевидной привлекательность каждого продукта для предприятия.
2. Данный подход позволяет предприятию более гибко реагировать на изменения рыночной ситуации:
   • сразу становится видным рост стоимости сырья и материалов, приводящей к снижению прибыли и требующей от компании принятия немедленных адекватных мер;
   • снижение рыночной цены продукта так же ведет к соответствующему изменению прибыли;
3. Метод наглядно демонстрирует преимущества от снижения постоянных затрат:
   • так как маржинальная прибыль остается постоянной, то для покрытия всех издержек нужно продать меньше единиц товара;
4. Метод распределяет административные и коммерческие издержки по тем периодам, в которых они были понесены, не замораживая их в запасах непроданной готовой продукции
5. Метод выявляет возможности для увеличения рентабельности изделий через управление портфелем продукции:
   • можно применять гибкую политику цен, опуская их до уровня прямых переменных затрат;
   • можно концентрировать инвестиции и ресурсы на товарах, приносящих наибольшую маржинальную прибыль;
   • можно выбрать оптимальный ассортимент продукции и соответствующего повышения объема продаж;
6. Метод показывает пути снижения издержек:
   • переменные издержки могут быть снижены путем улучшения и экономного использования ресурсов;
   • постоянные издержки за счет снижения доли ручного труда ( улучшения технологии), снижения накладных, административных и коммерческих расходов до уровня, покрываемого общей маржинальной прибылью от всех товаров.

ТРИ ВИДА ЗАТРАТ, ИГРАЮЩИХ ОСОБУЮ РОЛЬ В СЕГМЕНТНОМ АНАЛИЗЕ

В сегментном анализе особую роль играют:

1. Естественные затраты — затраты, постоянно фигурирующие в обычных финансовых документах предприятий (зарплата, аренда, . )
2. Функциональные затраты — затраты, связанные с каким-либо видом деятельности и являющиеся основной для перенесения издержек на конкретные сегмента.
3. Предельные затраты — затраты, непосредственно связанные с объектом маркетингового учета (сегмента рынка) и исчезающие при удалении этого объекта.

Процесс сегментного анализа можно графически изображать следующим образом (см. рис. 9)

Процесс сегментного анализа в абсорбционном методе учета затрат начинается с перегруппировки «естественных» статей затрат, не переносимых непосредственно на объект учета в функциональные статьи затрат. После этого выбирается и рассчитывается база (единичные затраты) каждого функционального вида деятельности . Далее по выбранной базе в зависимости от числа таких единичных затрат (это могут быть затраты на отправку писем, транспортные расходы на единицу продукции и т.д.) функциональные статьи затрат переписываются на выбранные объекты учета (сегменты рынка). Одновременно на эти же объекты переносятся прямые затраты, легко относимые к выбранным объектам учета. Полученная сумма затрат для каждого объекта учета вычитается из доходов этого сегмента и получается искомая прибыль сегмента.

Можно выделить варианты баз ( единичных издержек), которые могут служить основной для перенесения функциональных статей затрат на объекты маркетингового учета.

1. Распределение на продукты:
   • производственная себестоимость единицы продукции (для торговых фирм — цена закупки товаров);
   • площадь (объем) места хранения на складе готовой продукции для каждого отдельного товара;
   • количество выписанных накладных;
   • вес единицы продукции;
   • пропорция расходов на продвижение каждого товара.
2. Распределение на целевые группы потребителей:
   • число накладных, выписанных на все законы в выбранном периоде учета;
   • число и вес отгруженных единиц продукции для каждой целевой группы;
   • число выездов продавцов-консультантов для выбранной целевой группы потребителей;
   • число заказов, размещенных в каждой целевой группе;
   • рекламные затраты, направленные непосредственно на выбранную целевую группу.
3. Распределение по территориям

Перечисленные базы можно использовать для сегментного абсорбционного анализа.

Рассмотрим понятие сегментного анализа с позиций задач управленческого учета. В блоке 2 под сегментом рынка определена группа потребителей с общими свойствами. Таких свойств может быть очень много (они состоят из факторов, признаков, состояний). Однако для целей управленческого учета в качестве сегмента можно рассматривать и структурное подразделение компании (вплоть до отдельных продавцов).

ABC Ltd производит три продукта A, B, C и желает выяснить прибыльность трех своих заказчиков: Шарля, Джеймса и Хью. За последний отчетный период компания имеет следующие результаты в виде естественных статей доходов и затрат:

Виды переменных расходов

Эта категория издержек включается в себестоимость продукта, потому что:

1. Изменяется величина затрат.
2. Меняется объем производства.
3. Растет или уменьшается конечная цена продукта.

К переменным затратам относят:

• Сырье, основные и вспомогательные материалы кроме тех, которые были отнесены к постоянным издержкам.
• Мотивация персонала.
• Оплата энергоресурсов.
• Амортизация.
• Маркетинговые расходы.
• Входящая, исходящая и складская логистика.
• Call-центр.

Виды условно переменных расходов можно также поделить на категории по нескольким признакам:

• Пропорциональные — прямая зависимость переменных затрат от объема производства. Происходит изменение объема на 20%, значит на 20% меняются и затраты.
• Дегрессивные — объемы растут на 20%, а процент переменных расходов составляет только 10%.
• Прогрессивные — зависимость неравномерная, например, когда темп производства увеличивается на 20%, а количество трат — на 40%.

Практикум по теме «Затраты на производство, их классификация и поведение, организация учета»

Для выполнения заданий по данной теме необходимо изучить сущность понятия затраты. Необходимо знать, что в зависимости от целей планирования, учета, контроля и анализа затраты классифицируют по различным признакам. Важнейшими для управленческого учета являются деление затрат в зависимости от направлений (задач) учета, деление их на переменные и постоянные, прямые и косвенные и т. д.

Следует изучить такие характерные именно для управленческого учета понятия как входящие, истекшие, вмененные, безвозвратные, сенкрементные, маржинальные затраты.

Необходимо знать, что изучение поведения затрат, анализ их изменения – это инструмент управленческого учета.

Одной из важнейших в управленческом учете классификаций затрат при изучении их поведения является деление затрат в зависимости от объема производства продукции на затраты переменные и постоянные.

Постоянные затраты не зависят от объема производства, переменные изменяются при изменении объема производства.

Формула общих затрат имеет вид:

,

Зпост. – постоянные затраты за период;

Зпер. ед. – переменные затраты на единицу продукции;

V – объем производства.

В реальной практике чисто переменных и чисто постоянных затрат не много. Большинство затрат включают в себя две составляющие – переменную и постоянную. Следует изучить сущность метода «min-max», используемого в управленческом учете с целью разделения общей величины затрат на переменную и постоянную составляющие.

Большое практическое значение имеет анализ зависимости «затраты – объем — прибыль».

При выполнении заданий следует использовать следующие формулы, отражающие взаимосвязь между затратами на производство, объемом производства и прибылью, формулы для расчета объема продаж в точке безубыточности, цены продаж и других показателей:

,

Зпост. – постоянные затраты;

Зпер. ед. – переменные затраты на единицу продукции;

V – объем производства (продаж);

Пр – прибыль от продаж продукции.

,

V крит. — объем продаж продукции в критической точке (точке безубыточности);

Цед. – цена продаж единицы продукции.

,

Вкрит. – выручка от продажи в критической точке – порог рентабельности.

;

;

,

V ф и Вф – соответственно фактический объем продаж и выручка от продаж продукции.

,

МПед. – маржинальная прибыль на единицу продукции.

,

МП – общая сумма маржинальной прибыли;

Зпер. — общая сумма переменных затрат.

Задание 2.1

Дайте определение следующим понятиям:

• затраты;
• расходы;
• издержки;
• себестоимость.

Задание 2.2

Из приведенных ниже вариантов ответа выберите правильный:

1. Затраты на производство по периодичности возникновения подразделяются на:

• производственные и непроизводственные;
• текущие и единовременные;
• производственные и коммерческие;
• основные и накладные.

1. Затраты на производство по способу включения в себестоимость продукции подразделяются на:

• постоянные и переменные;
• прямые и косвенные;
• текущие и единовременные;
• производственные и коммерческие.

1. Затраты на производство по отношению к объему выпускаемой продукции подразделяются на:

• прямые и косвенные;
• планируемые и непланируемые;
• условно-постоянные и условно-переменные;
• одноэлементные и комплексные.

1. Затраты на производство по их составу (однородности) подразделяются на:

• прямые и косвенные;
• постоянные и переменные;
• планируемые и непланируемые;
• одноэлементные и комплексные.

1. Затраты на производство по экономической роли в процессе производства подразделяются на:

• производственные и непроизводственные;
• текущие и единовременные;
• основные и накладные;
• производственные и коммерческие.

Задание 2.3

Наименование затрат

Затраты, связанные с производством продукции

Коммерческие расходы

Расходы не относящиеся к производству и продаже

Менеджмент распределения

Немаловажным является не только распределить расходные составляющие, но и применить правильную управленческую модель, которая оперативно даст нужный эффект: скрытые резервы, нерациональность в использовании, стратегические ориентиры, параметрическое прогнозирование. Традиционные системы калькуляции строятся на двух подходах:

Распределение тратт базируется на потребностях, которые возникают на всех этапах производства и реализации продукции. Поэтому управление проводиться без искривления результатов и позволяет адекватно учитывать накладные статьи.

Структурно это выглядит так:

• определение основных направлений, по которым работает фирма;
• по каждой ветки группируются расходы и определяется источники их происхождения;
• получение сводных данных по причине «затраты – вид деятельности»

Такой причинно-следственный принцип управления имеет свои преимущества: вы можете в любой момент приостановить какую-то часть бизнеса, либо увеличить масштабы производства по ней. Также посчитать основные финансовые показатели отдельно – прибыльности, рентабельности, эффективности и т.д.

Второе направление основывается на объединении производственного и финансового учета с целью регулярного мониторинга в системе координат «производство-объем-прибыль». Таким способом можно поделить тратты на производственные и непроизводственные, что предоставит возможность более детально проанализировать влияние групп затрат на прогнозируемое получение маржинального и чистого дохода. А система учета сумм покрытий позволяет формировать идеологию производства иным способом – производим столько, на сколько есть средств, а не по потребностям продаж.

Третьим подходом считается «ограниченная себестоимость» – калькулирования прямых затрат. Учет только производственных издержек позволит увидеть реальную ситуацию, а постоянные учтутся в балансе (в разделе «возмещение с выручки»).

Сегодня рынок требует от бизнеса функционировать по закону «выживает сильнейший». Независимо от того, чем именно вы занимаетесь, мы поможем вам выстроить адекватную модель управления расходами путем их систематизации и нахождения наиболее выгодной пропорции взаимоотношения.

Веб сервис Финоко позволяет группирование постоянных и переменных издержек на основе данных бухгалтерской программы, например 1С: Бухгалтерия.