Ответственность за непредоставление документов по требованию налоговой

ИФНС запросила данные по контрагенту или сделке: когда это правомерно, и что будет, если не ответить на требование

В прошлой статье мы подробно обсудили вопрос о законности требований, выставляемых налоговиками в рамках выездных и камеральных проверок (см. «ИФНС требует документы: на какие запросы нужно ответить, а какие можно игнорировать»). Однако бухгалтерам приходится исполнять и те запросы, которые поступают вне рамок проверок их организаций. Речь идет о предоставлении сведений по контрагентам и в отношении конкретных сделок. Какие полномочия Налоговый кодекс дает налоговикам по истребованию документов и информации в таких ситуациях? Какие последствия грозят тем, кто проигнорирует подобные требования? Давайте разбираться.

Два основания для запроса документов
Запросы при проверке контрагента
Сведения по конкретной сделке
Штрафы за неисполнение требования

Можно ли игнорировать запрос из налоговой

Должностные лица ФНС имеют право истребовать у плательщиков информацию и ее документальное подтверждение. Это требование закреплено в Налоговом кодексе. Налоговики могут запрашивать информацию двух типов:

В отношении работы самой компании — согласно статье 93 НК;
В отношении контрагентов — согласно статье 93.1 НК. В этом случае компания должна предоставить документы и сведения по указанной сделке.

Согласно требованиям ст. 93.1 НК налоговая служба имеет право истребовать документы даже в том случае, если работники ФНС полагают, что субъект предпринимательства может располагать конкретной информацией.

Игнорировать требования о предоставлении документов нельзя. Административным кодексом и другими нормативными документам предусмотрена ответственность за непредоставление документов и несообщение информации.

Сроки представления истребованных документов в налоговые органы

Сроки предоставления запрошенных налоговиками документов напрямую зависят от вида проводимых в отношении плательщика контрольных мероприятий. По общему правилу документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 дней. Если проверка проводится в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то документы представляются в течение 20 дней, а если в отношении иностранной компании – не позднее 30 дней (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Срок на представление документов и сведений рассчитывается с момента получения организацией/ИП соответствующего требования. Сам же момент получения требования определяется способом его направления. Так, если требование передается лично руководителю компании или его представителю под расписку, то моментом его получения считается день вручения требования. Если требование направляется по почте заказным письмом, датой его получения считается 6-й день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

В случае направления требования через личный кабинет налогоплательщика или МФЦ датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете или днем поступления требования в МФЦ (абз. 4 и 6 п. 4 ст. 31 НК РФ). Если требование передается в электронной форме по ТКС, днем его вручения считается день, указанный плательщиком в квитанции о приеме требования.

Непредставление документов или нарушение срока их представления влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ. Штраф составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Непредставление сведений о контрагенте или отказ представить имеющиеся у компании документы, касающиеся деятельности контрагента, влечет взыскание штрафа с организации в размере десяти тысяч рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Срок передачи данных в инспекцию

Если инспекторы затребовали документы самой компании в рамках налоговой проверки, подготовить и направить сведения нужно в течение 10 дн. Немного больший срок предоставляется КГН — 20 дн., и иностранным предприятиям — 30 дн. (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Если налоговики интересуются конкретной сделкой, срок отправки ответа составляет 10 суток. А вот сообщить информацию о своем контрагенте по встречной проверке придется оперативнее, на подготовку и направление документов (информации) дается всего 5 дн. (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Очень важно правильно определить точку отсчета срока. Так, запрос из ИФНС, переданный по ТКС, считается полученным с даты, указанной в квитанции о его приеме; почтой — на 6 день со дня его отправки; а размещенный в ЛК на портале ФНС — уже на следующий день со дня его размещения.

Порядок привлечения к ответственности за непредставление документов

Разъяснения ФНС России

Лицо, которое располагает документами о сделке, может быть привлечено к ответственности, которая предусмотрена ст. 126 НК РФ, в случае их непредставления по требованию ФНС, которое направлено вне рамок проведения налоговой проверки, пишет пресс-служба налогового ведомства.

До 1 апреля 2020 года это лицо могло быть привлечено к ответственности по ст. 126 НК РФ только в случае истребования документов при проведении налоговой проверки. Поэтому при непредставлении документов о сделке в отсутствие проведения данной проверки привлечение его к ответственности осуществлялось в соответствии со ст. 129.1 НК РФ — ему назначался штраф на сумму 5 тысяч рублей.

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ 01.04.2021 были внесены поправки в п. 6 ст. 93.1 НК РФ, который допускают привлечение лица к предусмотренной ст. 126 НК РФ ответственности за непредставление в установленные сроки документов по сделке, независимо от проведения налоговой проверки. При этом данному лицу назначается штраф на сумму 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Читать еще: КБК для уплаты транспортного налога

Новости по теме:

18.02.2021 Депутаты одобрили законопроект об обложении криптовалют налогом
15.10.2019 Банк вернул платежку по налогу? Обязательства остались неисполненными
06.05.2019 Вправе ли налоговый орган арестовать счет в банке физического лица?

08.10.2021 «Башинформсвязь» переходит на систему налогового мониторинга
07.10.2021 Россияне рассказали почему не обращаются за льготами и вычетами
07.10.2021 Направленные налоговые уведомления можно получить в любом налоговом органе или МФЦ

07.04.2017 ФНС утвердила форму уведомления о невозможности представить документы
07.11.2016 Налогоплательщики смогут отправить налоговикам многие документы в электронном виде
04.08.2014 Об открытых депозитах банки сообщат в налоговый орган

Cтатьи по теме:

17.12.2019 К чему приведет наделение ФНС правом получать имущество компаний в залог?
22.03.2017 Налоговые органы вправе определять суммы налогов расчетным путем
19.10.2015 Инспекция вправе истребовать у держателя реестра информацию о владельцах ценных бумаг

06.10.2021 Срок уплаты налогов по налоговым уведомлениям не позднее 1 декабря 2021г.
04.10.2021 В каких случаях налоговики посчитают налоги за вас?
15.09.2021 «Особые условия»: способ защитить бизнес от претензий ФНС из-за контрагентов

13.05.2019 ИФНС требует документы: на какие запросы нужно ответить, а какие можно игнорировать
08.09.2017 О спорах вокруг реквизитов запрашиваемых документов: нужны ли они в требовании?
27.04.2016 Уточненка вместо документов: грозит ли штраф

Мнения

Минкомсвязь разрабатывает очередной законопроект о едином ID-документе гражданина РФ. И хотя инициативу еще не представили, ее уже поддержали 60% россиян. Но готовы ли чиновники, их инфраструктура и сами граждане к таким переменам? Подробности и мнения экспертов ИТ-отрасли – далее.

Проект Постановления № 272 ворвался на рынок грузоперевозок

Обновлён порядок ведения госреестров

Судебные дела:

29.03.2017

Суды, не усмотрев правовых оснований для снижения размера налоговой санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ, отказали налогоплательщику в снижении штрафных санкций до 50 000 рублей, отклонив доводы предпринимателя о наличии смягчающих вину обстоятельств. При этом суды учли, что выявленные противоправные действия (бездействие) налогоплательщика носили умышленный характер; поведение налогоплательщика, выразившееся в отчуждении имущества
06.02.2017

Налоговый орган направил предприятию требование об уплате налога после истечения срока на добровольную уплату которого вынес оспариваемое решение. Решение налогового органа не соответствует налоговому законодательству и нарушает права общества.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении ма

21.02.2018

Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета подачи повторной жалобы в вышестоящий налоговый орган на решение нижестоящего налогового органа, если для этого имеются обстоятельства, которые ранее не были предметом исследования и оценки вышестоящего налогового органа.

Неверное указание предпринимателем кода бюджетной классификации в платежном поручении на перечисление налога не является основанием считать его неисполнившим или ненадлежаще исполнившим обязанность по уплате налога. Суд указал, что исполнение обязанности по уплате налогов не может зависеть от правильности указания КБК в платежном поручении.

Установив, что истребованная обществом бухгалтерская отчетность должника в указанный перечень не входит, суды пришли к выводу об отсутствии у налогового органа нормативно предусмотренной обязанности по представлению взыскателю запрашиваемой информации и налоговой отчетности, составляющих согласно ст. 102 Налогового кодекса Российской Федерации налоговую тайну.

03.04.2019

На основании полученного от ИФНС поручения об истребовании документов (информации) у ПАО АКБ в связи с проведением выездной налоговой проверки в отношении ООО инспекцией в адрес Банка было направлено требование от 27.03.2017 о представлении документов (информации) в отношении контрагента ООО. Указанное требование направлено в адрес заявителя по телекоммуникационным каналам связи и получено обществом 31.03.2017. Посчитав, что
10.01.2018

В силу ст. 86 НК РФ банк проверяет запрос налогового органа формально, на наличие в нем информации о проведении проверки в отношении лица, имеющего расчетный счет в банке. Указание вида проверки не является обязательным, что следует из содержания ст. 93.1 НК РФ. При этом банк не вправе требовать, а налоговый орган не обязан представлять банку доказательства проведения налоговой проверки в отношении указанного лица. Запрос ин
17.10.2016

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы

Ответственность за отсутствие документов

Сразу хорошая новость: если вы сообщили налоговикам о пропаже документов до начала проверки и в течение отведенных вам 90 календарных дней восстановили все утерянные документы 4 , никаких штрафов за их отсутствие к вам не применят .

4 О том, как восстановить утерянную первичку, мы рассказывали в статье «Что делать, если предприниматель потерял первичные документы» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 8).

Читать еще: Статус налогоплательщика в справке 2НДФЛ

Если же налоговики пришли на проверку и обнаружили отсутствие документов, то вы можете письменно сообщить им о пропаже документов в течение 5 дней (например, у предпринимателя украли сумку с документами по пути на проверку). И тут возможны два варианта развития событий:

1) если налоговики согласятся поставить проверку «на стоп» на 90 календарных дней, хорошо: восстанавливаем документы за это время и — никаких штрафов за отсутствие первички ;

2) если же налоговики не согласятся остановить проверку (посчитают, что ее можно продолжать и при отсутствии некоторых документов), тогда они могут применить такие штрафы за отсутствие первички:

— за необеспечение сохранности и/или непредоставление проверяющим оригиналов или копий документов — 510 грн. (а если в течение года вас уже штрафовали за утерю документов, то на этот раз штраф будет 1020 грн.) — п. 121.1 НКУ;

— за непредоставление документов в ходе документальной проверки по вопросам таможенного дела — 8500 грн. (ч. 2 ст. 474 ТКУ 5 );

— за нарушение порядка ведения учета доходов и расходов — 51 — 136 грн. (ст. 164 1 КУоАП);

— если предприниматель работал на общей системе, то из расходов исключат все документально неподтвержденные затраты. А раз так, то чистый доход увеличится, значит, предпринимателю доначислят НДФЛ, военсбор и ЕСВ плюс штрафы и пеню за их неуплату, включая админштрафы (отдельно по НДФЛ, отдельно по ЕСВ);

Напоминаем, что срок давности в 1095 дней с предельного срока подачи деки может спасти только от НДФЛ-/военсбор-санкций (спасает и от долгов, и от штрафов — п. 102.1 НКУ). А вот по ЕСВ срока давности, увы, нет (п. 16 ст. 25 Закона о ЕСВ).

— плательщики НДС могут лишиться НК по НДС, так как без первички реальность хозоперации может быть подвергнута сомнению (об этом говорят даже суды, к примеру, постановление Днепропетровского окружного админсуда от 13.03.2017 г. по делу № 804/497/16);

— если утеряна Книга учета доходов (и расходов) и при этом у предпринимателя был наличный доход, «засвеченный» в форме № 1ДФ, в деке о доходах (деке единоналожника) или проведенный через РРО, то может грозить 5-кратный штраф за неоприходование нала (ст. 1 Указа № 436 6 );

— если будет доказано, что документы уничтожены намеренно, — штраф в размере 850 грн. или ограничение свободы на срок до 3 лет (ст. 357 УКУ 7 );

Но даже если налоговики пришли к предпринимателю на поверку и обнаружили, что некоторых документов у него нет, есть шанс избежать штрафов . В законодательстве указан ряд специфических случаев, когда первичные документы можно подать позже. Разумеется, предварительно их нужно найти или восстановить, а затем подать:

Если вы подадите документы менее чем за три дня до окончания проверки, проверку вам продлят (абз. 3 п. 44.7 НКУ).

— в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта проверки (нужно подать возражения к акту и отсутствовавшие документы) — п. 44.7 НКУ.

Если вы подадите налоговикам документы уже после проверки (но до принятия решения по проверке), они обязаны их учесть (абз. 2 п. 44.6 НКУ). Но при этом они имеют право назначить внеплановую документальную проверку (абз. 4 п. 44.7 НКУ).

Правда, на практике налоговики очень часто игнорируют такие документы (предоставленные после проверки) и выносят налоговое уведомление-решение без их учета. В этом случае за защитой своих интересов лучше сразу обращаться в суд.

К счастью, суды соглашаются с тем, что представленные документы обязательно должны быть учтены фискалами при принятии решения.

Более того, даже если предприниматель подает в суд документы, отсутствовавшие во время проверки (к примеру, он мог их найти или восстановить), суд такие документы принимает во внимание и признает неправомерность налогового уведомления-решения (постановления ВСУ от 19.06.2018 г. по делу № 826/7704/16, ВАСУ от 16.05.2017 г. № К/800/24749/16, от 15.11.2016 г. № К/800/9410/13, от 23.11.2015 г. № К/800/27142/15, от 08.10.2015 г. № К/800/41921/13 и др. 8 ).

Кстати, согласно ч. 4 ст. 13 Закона о судоустройстве 9 , правовые позиции Верховного Суда являются обязательными для всех субъектов властных полномочий, включая налоговиков.

Требование о предоставлении копий документов во время налоговой проверки: ответственность и последствия

Здравствуйте, вас приветствует Юридическая компания Аскольд — и я, ее управляющий партнер, Олейник Ирина.

Сегодняшней темой в Школе практической юриспруденции является Требование о предоставлении копий документов во время налоговой проверки: ответственность и последствия.

Начнем с того, что требовать любые документы фискальный орган имеет право только в случаях, прямо установленных Налоговым кодексом Украины.

ЧЕМ РЕГЛАМЕНТИРОВАНО?

Порядок предоставления налогоплательщиками документов контролирующим органам ИМЕННО ВО ВРЕМЯ ПРОВЕРОК урегулирован ст. 85 Налогового кодекса Украины.

Предоставление информации и подтверждающих ее документов в других случаях, то есть за пределами проверки, подпадает под действие ст.73 Налогового кодекса Украины.

Таким образом, мотивируя требование о предоставлении копий документов в рамках проведения проверки фискальный орган обязан действовать лишь на основании, в пределах полномочий и в порядке, установленном ИМЕННО ст. 85 Налогового кодекса Украины, в противном случае будем иметь место нарушение со стороны фискального органа нормы прямого действия ст.19 Конституции Украины.

Читать еще: Подробная инструкция как зарегистрировать онлайнкассу в налоговой

ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ КОПИЙ ДОКУМЕТОВ ВО ВРЕМЯ ПРОВЕРКИ НЕ АБСОЛЮТНО

Требуя предоставления копий документов во время проверки фискальный орган в силу п.85.4 ст.85 Налогового кодекса Украины обязан аргументировать в связи с какими нарушениями требуются копии, поскольку соответствующее право контролирующим органом может быть реализовано ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО относительно документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов, платежей, нарушение требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

ПРИЧИННО-СЛЕДСТВЕННАЯ СВЯЗЬ МЕЖДУ ТРЕБОВАНИЯМИ И ПРЕДМЕТОМ ПРОВЕРКИ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ

Перечень и виды документов, которые априори могут быть предоставлены контролирующему органу, ограничен их причинно-следственной связью с предметом проверки. То есть, плательщик не обязан предоставлять все документы, касающиеся его деятельности и еще за период, какой угодно фискальному органу.

Документы, которые могут быть предоставлены ДОЛЖНЫ ИМЕТЬ непосредственное отношение к предмету проверки. То есть, если проверяется кассовая дисциплина — требование предоставить копии договоров с контрагентами с безналичными формой расчета является противоправным.

Кроме того, перечень документов, который может быть предоставлен также зависит и от вида проверки, а именно — какова проверка: камеральная, документальная или фактическая.

Например, предметом камеральной проверки данные, содержащиеся в налоговой отчетности, предоставленной налогоплательщиком. То есть, по сути — правильность ее составления. Итак, документами, которые имеют отношение к такой проверки является ИМЕННО налоговые декларации (расчеты) и никакие другие.

Кроме того, отмечаем, что налоговым законодательством не предусмотрено истребование каких-либо документов от налогоплательщиков до начала проведения камеральной проверки — это проверка проводится по имеющимся в контролирующий орган документами (декларациями).

Следовательно, требование от фискального органа предоставить копии первичных документов с целью проведения камеральной проверки или в пределах ее проведения — является противоправным, поскольку противоречит предмету такой проверки.

Одновременно с тем, сопровождая наших клиентов во время проверок фискальными органами, или консультируя о порядке действий налогоплательщика в рамках такой проверки — мы подчеркиваем, что на любые полученные письменно требования фискального органа, в обязательном порядке необходимо предоставлять в письменном виде ответ с аргументацией позиции плательщика, подготовка которой нами неоднократно помогала нашим клиентам решить сложную ситуацию.

ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО КОПИИ

Требование фискального органа о предоставлении документов может касаться ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО их копий.

Запрещается изъятие оригиналов первичных, финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов за исключением случаев, предусмотренных уголовным процессуальным законодательством.

КАК РЕАГИРОВАТЬ: давать или не давать, какова ответственность и последствия в случае не предоставления плательщиком копий документов?

По этому поводу следует отметить, что налоговым законодательством четко регламентировано:

— возможность не предоставления копий документов плательщиком при проверке;

-вторых порядок действий фискального органа в случае отказа плательщика предоставить копии документов.

В частности, в соответствии с установленным налоговым кодексом порядком действий, в случае отказа налогоплательщика или его законных представителей предоставить копии документов должностному (служебному) лицу контролирующего органа такое лицо должно составить акт в произвольной форме, удостоверяющий факт отказа с указанием идентификации плательщика налога / его законного представителя и обращаем внимание — перечень документов, которые фискальным органом было предложено подать. В случае отказа налогоплательщика или его законного представителя от подписания указанного акта в нем делается соответствующая запись.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКА

За не предоставление копий документов при проверке предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере 510 гривен.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривен.

ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА В СЛУЧАЕ ОТКАЗА

Как правило, в случае неполучения фискальным органом копий документов при проверке, последним в акте такой проверки указывается об их якобы отсутствие во время проверки.

В таком случае, соответствующие документы могут и должны быть представлены в качестве должным образом заверенных копий с сопроводительным письмом в течение 5 рабочих дней после получения акта проверки.

В противном случае, по правилу, предусмотренному ст.44 НКУ считается, что соответствующие отсутствуют, и фискальный орган обоснованно примет решение о доначислении налогов и штрафных санкций.

Отметим, что при осуществлении сопровождения проведения фискальными органами проверок и консультируя по данному поводу наших клиентов подход к формулированию ответов на запросы или требования фискального органа при таких проверок и принятия решения о выдаче информации и копий документов нами определяется индивидуально по каждому конкретному случаю.

Универсальных шаблонов ответов и действий не может быть по определению. Принятие решения об удовлетворении или неудовлетворения требований запроса как и анализ рисков, связанные с последствиями такого решения необходимо осуществлять индивидуально и в зависимости от многих факторов. Итак, стоит и целесообразно посоветоваться с квалифицированным адвокатом или юристом, и мы всегда рады будем Вам помочь.

Остались вопросы — обращайтесь через онлайн-форму: https://goo.gl/forms/vbtObscmgWE9MkCn1

Олейник Ирина, адвокат, управляющий партнер ООО «ИЮК»Аскольд»

голоса

Рейтинг статьи