Lingwish.ru

Онлайн журнал
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Возвратная тара бухучет и налогообложение

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

ВАЖНО! С 2021 года утратил силу ПБУ 5/01, регламентировавший порядок учета запасов. С этой даты хозсубъекты обязаны учитывать запасы по правилам ФСБУ 5/2019 «Запасы».

На каких счетах учитывается возвратная тара

Организации, занимающиеся торговлей и общественным питанием, ведут учет возвратной тары на счете 41.03.

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04.

Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.

Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

Проводки по возвратной тары

В этом случае между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой возникает разница, которая списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) и учитывается на счетах финансовых результатов (п. 176 Методических указаний). Для налогового учета стоимость купленной тары учитывается в фактических расходах на ее приобретение, без учета НДС и акцизов.
Помимо стоимости самой упаковки, в стоимость тары также можно включать комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и прочие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК). Пример 1. Учет возвратной тары по учетным ценам. Компания ООО «Альтаир» приобрело у ООО «Андромеда» 10 поддонов по цене 150 руб.


за шт. (в том числе НДС — 22,88 руб.) на сумму 1500 руб. (в том числе НДС — 228,81 руб.).

Порядок бухучета возвратной тары

Поступление от продавца тары, которая используется повторно, должно учитываться по Дебету 41, субсчет Тара и Кредиту счета 60 или счета 76 по фактическим затратам на приобретение без НДС. В случае поступления большого объема тары разных видов и по разным ценам рекомендуется применять учетные цены, в качестве которых можно применять договорные, планово-расчетные и др., которые организация торговли может установить самостоятельно на длительный срок, а отклонения от фактической себестоимости тары списываются на прочие доходы или расходы как финансовые результаты.

В платежных документах возвратная тара отражается отдельной строкой по цене, установленной договором, стоимость которой в цену продажи товара не входит.

При условии, что возвратная тара передается под залог, то цена в расчетных документах указывается в качестве залоговой стоимости тары. По условиям договора при несвоевременном возврате тары, которая под залогом, продавец может уменьшить сумму возврата залога или не возвращать ее при утере, бое и т.д.

Важно! Возвратную тару нужно учесть по залоговой стоимости, отраженной в договоре.

Залоговая тара. Особенности учета

Это связано с логистическими особенностями самого бизнеса использование специальной многоразовой тары, например, пластиковых кег для воды или металлических для пива и с особенностями рынка вторичной тары, то есть того, какие компании занимаются сбором оборотной тары например, стеклянных бутылок и какова стратегия предприятия по использования новых или оборотных оборотной тары. Отдельно можно сослаться на особенности налогового законодательства, которое может допускать отражение операции отгрузки тары на условиях возврата без обложения НДС.

Управление оборотной тарой включает в себя решение следующих задач: Управление процессом отгрузки тары покупателям при отгрузке продукции: необходимо иметь возможность, как отгрузить тару на условиях реализации, так и на условиях последующего возврата. Это связано с тем, что разные покупатели могут по-разному работать с оборотной тарой, например, дистрибьютор может быть готов к возврату тары, а сетевой покупатель нет. Аналогично, экспортные покупатели редко возвращают тару. Бухгалтерский учет оборотной тары в качестве запаса порожней и под продукцией : особенностью данной задачи является то, что обычно тара в составе продукции не включается в себестоимость, а является самостоятельным объектом бухгалтерского учета.

Это связано с тем, что тара не включается в реализацию, а должна быть передана покупателю на условиях возврата. Соответственно, необходимо обеспечить учет тары, которая находится под продукцией, желательно, на основании первичного учета запасов самой продукции в противном случае придется вести двойной учет ГП: как продукции, и как тары в составе продукции.

Читать еще:  Начисление налога на прибыль проводки и примеры начисления дохода

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями по залоговой таре: особенность требований к учету заключается в необходимости вести, во-первых, вести учет в разрезе каждого вида тары, а во-вторых, в необходимости вести учет в количественном и стоимостном выражении. При этом необходимо корректно обрабатывать ситуации с изменением залоговой цены тары. Управление своевременным возвратом покупателями тары и контроль кредитных условий в связи с наличием у покупателя дебиторской задолженности по залоговой таре.

Срок возврата тары обычно определяется в договоре с покупателями. Также своевременный возврат тары необходим для подтверждения факта передачи тары покупателю именно на условиях возврата для исключения доначисления НДС; в случае невозврата необходимо оформлять реализацию. ERP Монолит 5.

Обзор решений 3. Это позволяет обеспечить интеграцию обеих задач без возникновения отклонений при возврате тары от покупателя. Это позволяет любую операцию с продукцию автоматически транслировать в операцию с тарой.

Например, при отгрузке покупателю продукции в системе автоматически возникает запись об отгрузке тары. Аналогично, информация о запасах продукции на складах может автоматически транслироваться в информацию о запасах тары в составе продукции. В системе реализованы гибкие настройки, которые позволяют в зависимости от покупателя, типа документа, вида упаковки продукции и пр. При выполнении продажи тары могут применяться все стандартные возможности ценообразования то есть цена продажи тары может быть разной для разных покупателей.

Использование информации о задолженности покупателей по залоговой таре для выполнения проверки кредитных условий при разрешении отгрузки. Допускается контроль следующих показателей: проверка общего сальдо покупателя с учетом сальдо по оборотной таре; проверка просроченной дебиторской задолженности по оборотной таре; превышение ограничения не количество тары у покупателя.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность по оборотной таре может учитываться, как на счетах запасов 10 для РФ , так и на счетах расчетов с покупателями 62 для РФ. Это определяется особенностями договора с покупателем. Организация покупатель Адрес доставки для определенных видов тары в системе может быть включен расчетов по таре с точностью до каждого адреса доставки. Обзор решений 4. Управление оборотной тарой взаимосвязи модулей ERP Монолит 5.

Обзор решений 5. Залоговая цена Учетная цена, по которой будут выполняться все хозяйственные операции с оборотной тарой. Соответственно, по ней формируются проводки по счетам хранения залоговой тары и по счетам задолженности по залоговой таре. По этой цене для строки любого товарного документа будет формироваться составляющая Evaluation. По этой цене в бухгалтерских отчетах баланс тары, развернутое сальдо клиента по залоговой таре, расчеты с организацией с учетом тары, расчеты с организацией по документам будет отражаться залоговая тара.

Цена относится ко всем организациям. Оперативная цена Эта цена предназначена для оценки суммы долга по залоговой таре в сальдо клиента и ряде оперативных отчетах системы карточка клиента и т. Эта цена не хранится в данных, а участвует в работе ряда алгоритмов. Оперативная цена может не совпадать с залоговой. Пример пивные кеги: их стоимость настолько больше стоимости пива, что покупатели не заинтересованы покупать в них продукцию, при условии внесения залога.

В этой ситуации оперативная цена на кег устанавливается равной нулю. Настройка этого вида цены выполняется в соответствующей настройке оперативного сальдо покупателя то есть может быть разной для разных групп покупателей. При этом, например, при отгрузке продукции, реализация происходит по отпускной цене, а сама тара списывается в себестоимость реализации со счетов запасов по залоговой цене.

В отличие от залоговой отпускных цен может быть сколько угодно, которые для каждой конкретной операции определяются по общим правилам настройки цен. Настройки определения условия отгрузки. Как уже указывалось выше, отгрузка или возврат тары от покупателя может производиться с разным условием отгрузки. При условии купли-продажи происходит реализация тары покупателю или покупка при этом задолженность залоговой таре не меняется.

Операции залога, наоборот, приводят к движению по расчетам по залоговой таре в количественном и стоимостном выражении. Обзор решений 6. Настройки кредитного контроля в части оборотной тары. Для целей контроля выполнения кредитных условий покупателем в рамках задачи Управления дебиторской задолженностью используются следующие функциональные возможности: Оценка суммы дебиторской задолженности на основании количественной задолженности по специальной оперативной цене.

Это дает возможность решать задачи управления дебиторской задолженности достаточно независимо от бухгалтерского учета, но используя единые учетные данные информацию о количественной задолженности. Также, например, для такой дорогостоящей тары, как пивные кеги, можно определить оперативную цену равной нулю это позволит реализовать схему, при которой от покупателя не требуется оплата залога. Несколько различных схем включения суммы задолженности по таре в общее сальдо клиента.

Поддерживаются следующие схемы: включение только дебетового сальдо исключает возможность оплаты возвращенной сверх отгруженного количества тарой за реализацию продукции; включение сальдо любого знака; включение сальдо любого знака, если суммарная задолженность по всем видам тары дебетовая.

Оценка дебиторской задолженности по срокам возникновения позволяет проконтролировать при проверке кредитных условий сроки возврата тары и проанализировать просроченную дебиторскую задолженность, а также периодически выполнять принудительную продажу просроченной тары в т.

Читать еще:  Заключение партнерского договора с индивидуальным предпринимателем

Обзор решений 7. Как уже указывалось, различные документы в системе поддерживают обработку операций с оборотной тарой. Также в системе есть документы, предназначенные исключительно для операций с оборотной тарой: Наименование 1 Возврат тары от покупателя 2 Принудительная продажа тары 4 Отгрузка тары покупателю 4 Переуступка задолженности по таре между покупателями 5 Принудительная покупка тары у покупателя 6 Приход тары от поставщика 7 Переоценка задолженности по таре Описание Используется для приема оборотной тары от покупателя.

Уменьшает дебиторскую задолженность покупателя по таре. При обработке операции может контролироваться перепоставка тары возврат сверх отгруженного количества.

В этом случае система может предлагать оприходовать тару на условиях ответственного хранения В договорах с покупателями обычно определяется срок возврата тары. В случае просрочки возврата тары может использоваться процедура для группового создания документов на принудительную продажу просроченного количества. Документ не отражается в учете запасов. Документ используется только для отгрузки тары покупателю на условиях возврата. Пример: отгрузка паллет или ящиков для последующего возврата вместе с бутылками Документ позволяет выполнить зачет расчетов по оборотной тары между разными покупателями При возникновении ситуации перепоставки тары то есть когда какого-то вида тары возвращено больше, чем отгружено может потребоваться выполнение принудительной покупки перепоставленной тары у покупателя.

Документ позволяет выполнить дооценку тары до залоговой стоимости Используется при изменении залоговой цены. Формируется автоматически в процессе закрытия периода ERP Монолит 5. Обзор решений 8. Обзор решений 9. Эти отчеты подразделяются на: Отчеты по складу портрет склада, оборотная ведомость, карточка товара.

Отчеты по расчетам с покупателями по оборотной таре свернутые отчеты и развернутые по документам. Отчет строится в разрезе видов тары, организаций и видов расчетов. В случае если для тары включен режим учета в разрезе адресов покупателя, данные отчета детализируются до адресов. Отчеты по анализу выполнения покупателями сроков возврата тары и ограничений максимального количества тары, которая может находиться у покупателя в залоге. Отчеты по отгрузке, в которых есть дополнительные параметры для работы с оборотной тарой.

Отчеты позволяют получать информации по отгрузке в зависимости от условия отгрузки тары например, только переданную в залог. Обзор решений Данное решение также может быть использовано более широким кругом предприятий, использующих при доставке продукции поддоны. При решении задачи комплексно учтены требования бухгалтерского и налогового учета, требования к работе с оборотной тарой в сбытовых и логистических процессах. Санкт-Петербург, ул. Рылеева, дом 29 Тел. Финансовое планирование Разбор задачи, аналогичной аттестационной на экзамене 1С:Специалист Оперативный учет Необходимо организовать учет взаиморасчетов с покупателями.

Схема продажи покупателю выглядит следующим образом: 1. Тема VIII. Учет готовой продукции, работ и услуг. Понятие готовой продукции, работ, услуг. Учет готовой продукции по фактической себестоимости. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости.

Лекция Учет товаров и их реализации на предприятиях торговли. Методические рекомендации по изучению темы Цель: рассмотрение особенностей учета на предприятиях розничной и оптовой торговли, понятия. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по счету особенности, примеры с проводками Автор: Гандева Наталья Васильевна Главный бухгалтер, преподаватель семинаров сотрудникам компаний, эксперт-преподаватель. Счет 43 «Готовая продукция»: проводки, субсчета, практические примеры Автор: Гандева Наталья Васильевна Главный бухгалтер, преподаватель семинаров сотрудникам компаний, эксперт-преподаватель сайта Бухгалтерский.

Омский государственный аграрный университет имени П. Специалист-Консультант Книга покупок Оформление первичной документации Полнота получения. Профессиональная работа в 1С:Управление Торговлей 8 редакция Выбор прикладного решения Модуль 2.

Покупка ОС поступление-оплата-учет Покупка основных средств поступление — оплата — принятие к учету Стр. Определение финансовых результатов и закрытие года Сведения для пользователей 1С: Комплексная автоматизация 1.

Учет возвратной тары у поставщика

Поставляющая фирма, как правило, отражает стоимость тары в фактических ценах, опираясь на сумму затрат ее приобретения или изготовления. Крупные специализированные компании с большим оборотом различных видов упаковки упрощают учет возвратной тары, применяя учетные цены и относя разницу с фактическими на прочие расходы. Право выбора отражения стоимости закреплено в «Методуказаниях по учету ТМЦ» № 119н (п. 166,176).

Учет тары под реализуемые товары ведется на сч. 41 субсчет «Тара». Лишь дорогостоящая спецтара относится к внеоборотным активам и учитывается на сч. 01 «ОС» с начислением износа.

Возвратная (многооборотная тара): учет, проводки, налоги.

Возвратная (многооборотная) тара является самостоятельным объектом учета, поскольку сопровождает товар в пути, но сама не является товаром. Вследствие чего учет возвратной тары несколько отличается от учета операций по реализации. Особое внимание следует обратить на вычет НДС по многооборотной таре и определении налога на прибыль.

Что такое многооборотная (возвратная) тара?

Понятие «тара» определено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Тарой является вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

По способу использования тара может быть безвозвратной (однократного использования) и многооборотной, предназначенной для возврата поставщику (ст. 517 ГК). По условиям договора тара может также быть использована и у покупателя.

Что относится к многооборотной таре? Это может быть картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая тара (бидоны, фляги, бочки), тара из тканей (различные мешки), стеклянная тара (бутылки, банки).

Бухгалтерский учет тары ведется на счете 10 «Материалы» (субсчет 4 «Тара и тарные материалы»). Что касается торговых компаний и общепита, то они учитывают тару на счете 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»).

Читать еще:  Какой налог платится на приватизированную квартиру

Цена тары

Компании могут сами устанавливать цены на тару – учетные цены. Это может быть в том случае, если номенклатура тары очень велика и высока скорость оборачиваемости. Например, плановая или договорная цена. В этом случае между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой возникает разница, которая списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) и учитывается на счетах финансовых результатов (п. 176 Методических указаний).

Для налогового учета стоимость купленной тары учитывается в фактических расходах на ее приобретение, без учета НДС и акцизов. Помимо стоимости самой упаковки, в стоимость тары также можно включать комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и прочие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК).

Пример 1. Учет возвратной тары по учетным ценам.

Компания ООО «Альтаир» приобрело у ООО «Андромеда» 10 поддонов по цене 150 руб. за шт. (в том числе НДС — 22,88 руб.) на сумму 1500 руб. (в том числе НДС — 228,81 руб.). ООО «Альтаир» установило учетную цену — 120 руб. за шт.

Бухгалтерские проводки в ООО «Альтаир»:

Д-т 10-4 К-т 60 = 1271, 19 (1500-228,81) — оприходование тары;
Д-т 19 К- 60 = 228,81 руб. — отражен НДС по входящей таре;
Д-т 10-4 К-т 91-1 = — 71,19 руб. ((120 руб. — 127,12 руб.) × 10 шт.) — списана разница между учетной и фактической ценой;
Д-т 68 К-т 19 = 228,81 — принят НДС к вычету.

Тара под залог

На практике бывают ситуации, когда продавец за многооборотную тару взимает залог при реализации товара. Этот залог продавец возвращает покупателю после ее возврата в исправном состоянии.

При этом возникает вопрос: принимать ли НДС к вычету со стоимости возвратной тары, приобретенной у завода-изготовителя? На основании п. 7 ст. 154 НК, при реализации товаров в многооборотной таре по залоговым ценам, такие цены не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если тара возвращается продавцу. Следовательно, суммы НДС, уплаченного при покупке тары, которая не является объектом обложения НДС, учитываются в стоимости тары и к вычету не принимаются.

Как быть, если залоговая цена тары выше себестоимости? Данное превышение при определении налога на прибыль доходом не является. Но в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив. Его оформляют проводкой
Д-т 68 К-т 99 (пункты 4 и 7 ПБУ 18/02).

Залоговая цена возвратной тары в бухгалтерском учете принимается в состав расходов на дату списания или продажи этой тары (п. 190 Методических указаний).

НДС вместо тары

Как отразить тару в документах? При отгрузке товаров в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары в документах отражается отдельно, соответственно, оплачивается покупателем тоже отдельно, т.е. покупатель оплачивает товар и тару по разным документам (п. 182 Методических указаний). При возврате тары продавец возвращает данную сумму покупателю. Бывает, что тару покупатель не вернул. Тогда право собственности на нее переходит к покупателю, а это есть реализация, и соответственно, нужно начислить НДС. Если тара не возвращена, продавец имеет право сделать вычет по НДС, уплаченный при покупке тары у завода-изготовителя ( письм0 Минфина от 21.03.07 г. № 03-07-15/36). Тогда и сумма залога остается у продавца и включается в состав доходов .

Компания ООО «Лега» приобрело 10 бутылей у завода-изготовителя по цене 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) на сумму 11800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Залоговая цена 1 бутыля — 900 руб. На основании договора тара должна быть возвращена поставщику в течение 30 дней после отгрузки. Покупатель перечисляет продавцу залог в сумме 9000 руб. В назначенный момент тара не была возвращена продавцу.

Бухгалтерские проводки при невозврате тары.

Д-т 76-5 К-т 10-4 = -9000 – сторнирована залоговая стоимость тары;
Д-т 10-4 К-19 = — 1800 — сторнирован НДС, учтенный в стоимости тары;
Д-т 91-1 К-т 10-4 = — 2800 ((1180-900)*10шт.) — отражена разница между покупной и залоговой ценой тары;
Д-т 68 К-т 19-3 = 1800 -принят к вычету НДС со стоимости тары;
Д-т 62 К-т 91-1 = 9000 — отражена реализация невозвращенной тары;
Д-т 91-2 К-т 68 = 1620 (9000 руб. × 18%) — начислен НДС с невозвращенной тары;
Д-т 91-2 К-т 10-4 =10000 — списана стоимость тары;
Д-т 76-5 К-т 62 = 9000 -сумма залога зачтена в качестве оплаты за тару.

Если тара пришла в негодность.

Если тара пришла в негодность (поломка, порча, износ и пр.), она оформляется актом. Для этого создается комиссия, которая и определяет причины непригодности. Акт подписывает руководитель. И уполномоченное лицо, после чего делаются бухгалтерские проводки.
Д- 91 К-т 10, 41

Стоимость списанной тары для налогового учета включается в состав внереализационных расходов (подп. 12 п. 11 ст. 265 НК).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector